株式投資の差額と合併の価格差の比較分析

財政部が公布した「企業会計準則一投資」（以下、「投資準則」と「連結財務諸表暫定規定」（以下、「暫定規定」という）は、企業投資の会計処理と企業グループ連結財務諸表の作成に規範的な役割を果たしているが、「投資準則」における株式投資差額処理は、「暫定規定」における連結価格差処理と一致しないため、会計処理に悪影響を与える。

一、持分投資の差額と合併の価格差が一致しない表現l.両者の意味は違っています。

「投資準則」の規定：持分投資差額とは、持分法を用いて長期投資を計算する場合、投資原価と被投資単位所有者持分の差額、すなわち持分投資差額＝投資原価－投資時に投資先所有者持分×投資持株比率の例をいう。

株式投資の差額は実質的に二つの部分から構成されています。一つは子会社の純資産の公正価値と帳簿価値との差額です。

親会社の子会社持分に対する投資項目の金額は、子会社の所有者持分のうち親会社が保有する持分と相殺した場合に発生した差額を、「合併価額差」プロジェクトとして長期投資項目に単独で反映していると規定しています。これは「投資準則」の持分投資差額と同じ内容です。

しかし、「暫定規定」では、長期投資に対する内部債権投資と買掛債の相殺時に発生した差額も連結価額差として処理することを規定しており、これは親会社の単独財務諸表と連結財務諸表との比較可能性に影響を与えます。

両者は同時に償却されていない。

「投資準則」では、持分投資の差額は一定期間の平均償却で損益に計上し、親会社の長期持分投資の帳簿価額と子会社の純資産に占有される持分との差異は毎期ゼロになるまで減少すると規定しています。

「暫定規定」では、企業グループが連結財務諸表を作成する際に、連結価額差を償却することを要求していません。それを一つの恒久的資産として長期持分投資の中に表示します。

ある人は、現行の「投資準則」の連結価額差は株式投資差額の償却に従って年々減少し、その減額額は持分投資差額の毎年償却額に等しいと考えています。だから、合併価格差もすでに償却されました。

このような観点は正しくないです。理由は以下の2つがあります。株投資の差額の償却は親会社単独の報告書に反映されています。連結財務諸表を作成する時、親会社が子会社の長期持分投資に対して布団会社の各資産、負債に取って代わられます。親会社の投資収益も布団会社の各収入、費用に取って代わられます。

連結価額差の内容を分析しても、連結価額差は永久に存在しないことが分かります。子会社の資産の消耗に伴い、負債の返済が減少します。

連結財務諸表において連結価額差を償却しないと、連結価額差が借り手数の場合、連結純利益を過大評価します。連結価額差が貸方数の場合、連結純利益を過小評価します。

_第二に、実務上の連結価額差は株式投資の差額の捌きで年々減少しています。これは我が国が連結財務諸表を作成する時に、合併闘争の親会社の投資収益控除額を加算（減）しないで、持分投資の差額尼の金額を相殺して、子会社の純収益の中で、親会社の持分の売上高を占めるという錯覚です。

このようなやり方は合併相殺処分をバランスよく記録することができますが、この時の連結財務諸表の投資収益は正しくありません。

統一合併の価格差と株式投資の差額の口径。

持分法は連結財務諸表を作成する基礎であり、持分投資の差額と合併の価格差は一致していなければならない。

持分資産の相殺時に生じた差額と集団内部債権債務の相殺時に生じた差額は、両者の性質が異なる。

企業が持株権を購入する際に発生する価格差は、将来の割当超過収益を得るために支払われる原価であり、連結差動示石連結貸借対照表として認識されるべきであり、持株権を購入した後に発生する債券と取得または損失は、連結損益計算書に影響するだけであり、連結資産債表に表示されるべきではなく、繰延費用または繰延収入として、債券の償還に応じて償却されるべきである。

したがって、連結価額差に企業集団内部債権投資と買掛債権金額の相互相殺の差額が含まれない限り、合男価格差と持株投資差額の意味は一致していることができます。つまり、投資原価と被投資先所有者持分の享有の差額を指します。

一期ごとの償却と合併の価格差。

連結財務諸表の中産塩を作成する合併価額差については、会計帳簿記録における株式投資差額と同様に、同一の償却方法、期限と金額に基づき、連結財務諸表で逐次償却し、連結財務諸表の「管理費用」に計上しなければならない。

もちろんこれも一つの簡略化されたやり方であり、未区分分子会社の資産、負債の公正価値と額面価値の差額と商誉は、いずれも商誉が一定の年限内に均等に償却されると見なされる。

なぜこのように処理するかというと、主に我が国の特定の会計環境を考慮します。

資産評価に必要な市場基盤が形成され、公正価値取得条件が成熟した場合、現行の国際通行の方法で子会社の資産負債を公正価値で合算する。

甲企業は年初に現金でl 000万元で乙企業の純資産を購入し、60%の株を取得し、日本の乙企業の所有者の権益は1000万元で、その中の実収資本は600万元で、資本金は150万元で、利潤は200万元で、年初に分配されていない利潤は50万元で、乙企業は初めて純利益100万元を実現し、15%の黒字を計上する。

甲乙企業間の年内末に内部取引が発生したと仮定すると、持分投資の差額、合併の価格差は10年に分けて償却され、ある：_①甲企業会計処理：購入日：借りる：長期持分投資——乙企業（投資原価）600万元、乙企業（持分投資差額）400万元；貸付：銀行預金1000万元。

年末：貸し：長期持分投資60万元、貸付：投資収益60万元。

株式投資の償却差額：貸し：投資収益は40万元、貸付：長期持分投資——乙企業（持分投資差額）は40万元である。

資本金は乙企業600万元で、資本は乙企業150万元を積立して、黒字は215万元で、年初に利益は乙企業50万元を分配していないで、投資収益は甲企業20万元で、少数株主損益は乙企業40万元で、合併価格差は1600万元を投資します。

管理費用は40万元、ローン：合併価格は40万元の差があります。

上記の合併によって相殺された後、連結貸借対照表に反映される合併価額の差は360万元で、前払した株式投資の差額と完全に一致している。

また、投資収益は株式投資の差額を差し引いた金額で相殺し、親会社の財務諸表の投資収益額と一致する。